مالیات در معاملات در اوراق بهادار

مالیات معاملات اوراق بهادار در مالیات بر درآمد شخصی (PIT) اغلب در آزمون TX-RUS مورد بررسی قرار می گیرد. چنین سؤالاتی اغلب پاسخ داده نمی شود ، همانطور که انتظار می رود. در این مقاله این مباحث موجود در موارد B1C) ، B2B) ، B4H) ، B5A) ، G) ، I) ، J) و L) ، B6A) و B) از برنامه درسی و راهنمای مطالعه قرار می گیرد.

نتیجه مالی معاملات در اوراق بهادار شامل فروش ، تسویه حساب و غیره است اما درآمدی را که در آن گودال مربوطه توسط یک نماینده مالیاتی در منبع بازداشت شده است ، حذف می کند. سود سهامبرای اهداف گودال نتیجه مثبت/سود مطابق قوانین قابل اجرا در معاملات درSecuritie - IE به عنوان درآمد منهای مربوط به درآمد محاسبه می شود.

هزینه های مربوط به معاملات با اوراق بهادار (پشتیبانی شده توسط اسناد و در واقع توسط مالیات دهندگان) شامل هزینه های خرید ، فروش ، حضانت (حسابداری) ، سررسید ، تحقق و خاموش شدن (تخلیه) است. اگر اوراق بهادار از وام روبل تأمین شود ، می توان بهره مربوط به آن را در حد نرخ کلید بانک مرکزی (نرخ بازپرداخت) چند برابر با 1. 1 کسر کرد. کسر وام به ارز خارجی به 9 ٪ محدود می شود.

نتایج مالی حاصل از معاملات در اوراق بهادار ، که در حساب های سرمایه گذاری فردی (IIA) و مواردی که در IIA برگزار نمی شود ، نگهداری می شود. دو پایه مالیاتی جداگانه را مطابق با زیر مورد 3 و 7 مورد از ماده 2. 1 ماده 210 قانون مالیات روسیه (RTC) تشکیل دهید که در آن به کسر استاندارد ، اجتماعی ، دارایی یا حرفه ای قابل اجرا نیست (ماده 3 ماده 210 RTC). با این حال ، برخی از کسر می تواند اعمال شود ، که در جزئیات زیر شرح داده می شود. سود سهام مانند سایر درآمد حاصل از مشارکت سهام ، پایه مالیاتی جداگانه را تشکیل می دهد.

این پایه های مالیاتی جداگانه با پایه اصلی مالیات متفاوت است. درآمد حاصل از اشتغال مانند حقوق نمونه ای از درآمد موجود در پایگاه اصلی مالیاتی است.

پایه های مالیاتی جداگانه مربوط به معاملات در اوراق بهادار در کل مبنای مالیاتی (پایه مالیاتی جمع شده) گنجانده شده است. مبلغ کل پایه های مالیاتی (پایه مالیاتی جمع شده) شامل پایه مالیاتی اصلی و سایر پایه های مالیاتی خاص جداگانه (ذکر شده در ماده 2. 1 ماده 210 RTC) ، مالیاتبا نرخ 13 ٪ گودالاگر مبلغ کل از 5،000،000 RR تجاوز نکند ، و در15 ٪نرخ گودال نسبت به بیش از 5،000،000 rr.

به عنوان مثال ، در سال 2022 نتیجه مالی حاصل از معاملات با اوراق بهادار که به حساب کارگزار معمولی حساب شده بود 3،000،000 RR (5،000،000 RR درآمد منهای 2،000،000 RR هزینه) بود و نتیجه مالی انباشته شده به مدت دو سال در IIA بسته در سال 2022 4،000،000 بودRR (10،000،000 RR درآمد منهای 6،000،000 RR هزینه). بنابراین ، مبلغ 7،000،000 RR (4،000،000 + 3،000،000) در کل مبنای مالیاتی گنجانده می شود. مبلغ کل مبانی مالیاتی با گودال 950،000 RR (5،000،000 x 13 ٪ + (7،000،000-5،000،000) x 15 ٪) مالیات می شود.

کسر سرمایه گذاری

انواع کسر سرمایه گذاری های زیر ، قابل استفاده در پایگاه های مختلف مالیاتی ، در سه شرایط زیر موجود است:

1. کسر سرمایه گذاری معمولی که در آن سود (نتیجه مثبت) از معاملات در اوراق بهادار به نقل از بورس روسیه (به نقل از اوراق بهادار) و علاقه مشارکتی در صندوق های سرمایه گذاری واحد باز (PIFS) انجام می شود (مدیریت آن توسط شرکت های مدیریت روسیه انجام می شود)، و این اوراق بهادار برایبیش از سه سال ، در این حالتکسر سرمایه گذاری معمولی در دسترس است. کسر سرمایه گذاری معمولی اعمال می شودفقطبه پایگاه مالیاتی جداگانه در نتیجه مالی ناشی از معاملات در اوراق بهادار که در خارج از IIA انجام شده است (بند 2 مورد 2. 3 ماده 210 RTC).

حداکثر حد کسر سرمایه گذاری معمولی باید به روش زیر محاسبه شود (در جداول مالیاتی امتحان ، در عملکرد راهنما):

کسر سرمایه گذاری KS*3،000،000 RR (حد بالایی)

vi - نتیجه مثبت/سود از فروش (بازخرید) کلیه اوراق بهادار در دوره مالیاتی با دوره مالکیت منپر شدهسال ها #

n - مقدار در سالهای کامل دوره مالکیت برای اوراق بهادار مشمول فروش/بازخرید در دوره مالیات در نتیجه که مالیات دهندگان واجد شرایط برای این کسر هستند

# این بدان معنی است که میزان سالهای برگزاری همیشه گرد است. به عنوان مثال ، یک دوره برگزاری سه سال و هفت ماه برای اهداف محاسبه به سه سال رسیده است.

تطبیق فروش اوراق بهادار در برابر هزینه اوراق بهادار نگهدارنده ، بر اساس اول اول (FIFO) تعیین می شود.

این نوع کسر سرمایه گذاری فقط برای آن اوراق بهادار که در یک حساب کارگزار معمولی نگهداری می شوند و نه مواردی که در IIA برگزار می شود ، موجود است. نتیجه مثبت معاملات در اوراق بهادار در یک حساب کارگزار معمولی باید سالانه برای اهداف محاسبه پایه مالیاتی جداگانه محاسبه شود.

این کسر را می توان توسط یک نماینده مالیاتی (کارگزار) تهیه کرد یا در بازگشت گودال می توان ادعا کرد. با این حال ، اگر در طی یک دوره مالیاتی ، کسر سرمایه گذاری عادی توسط بیش از یک کارگزار تهیه شده و کل کسر سرمایه گذاری عادی ارائه شده توسط کلیه نمایندگان مالیاتی (کارگزاران) بیش از مقدار کسر سرمایه گذاری عادی مجاز (محاسبه شده با استفاده از فرمول های بالا) ، مالیات دهندگان باید مالیات بر درآمد شخصی (PIT) قابل انتساب به اضافی را بپردازد و بازده گودال مربوط را ارسال کند.

2. کسر سرمایه گذاری ثابت این نوع کسر برای پایگاه مالیاتی اصلی (مانند درآمد حاصل از اشتغال) قابل اجرا است.

این کسر در مورد پول کمک شده در IIA اعمال می شود (و کاملاً مستقل از هرگونه معاملات بیشتر است که در نتیجه این سهم در IIA اتفاق می افتد). کسر محدود به 400000 RR است که در یک دوره مالیاتی به IIA کمک کرده است.

این کسر سرمایه گذاری از دو طریق قابل ارائه است:

(i) در بازگشت گودال که یک مالیات دهنده باید اسنادی را که تأیید سهم در حساب سرمایه گذاری فردی (در حد 400000 RR) را تأیید می کند ، ضمیمه کند.

(ب) به روش ساده مطابق ماده 221. 1 RTC. پس از پایان سال هنگامی که یک مالیات دهنده (فردی) مبلغ پول را به IIA کمک می کرد و حق کسر سرمایه گذاری ثابت را دارد ، مالیات دهندگان باید از طریق حساب مالیاتی (حساب کاربری مالیاتی ، ادعای الکترونیکی را به مرجع مالیاتی ارسال کند (حساب کاربری مالیاتی). این ادعا می تواند در رابطه با کسر سرمایه گذاری به مدت سه سال قبل از سال ارسال این ادعا ارائه شود. ادعای الکترونیکی مبتنی بر اطلاعات ، جمع آوری شده از نمایندگان مالیاتی (به عنوان مثال کارفرمایان و غیره) و بانک ها است.

این ادعا باید شامل جزئیات بانکی از فردی باشد که گودال نسبت به کسر سرمایه گذاری نسبت به آن بازپرداخت شود.

این ادعا طبق قوانین قابل اجرا برای ممیزی های مالیاتی میز توسط اداره امور مالیاتی حسابرسی می شود.

اگر مالیات دهندگان هیچ قرارداد دیگری در حساب های سرمایه گذاری فردی نداشته باشند ، کسر می شود ، مگر اینکه قرارداد لغو شود و کلیه اوراق بهادار به حساب سرمایه گذاری دیگری که توسط همان مالیات دهندگان باز شده است ، منتقل می شود.

اگر IIA (که در آن از کسر سرمایه گذاری استفاده می شود) قبل از انقضا یک دوره سه ساله ، لغو شده است (به جز موردی که در بند قبلی شرح داده شده است) ، میزان کسر دریافت شده برای دوره اعتبار IIA باید به عقب برگردد وگودال مربوطه باید همراه با سود پرداخت دیررس مناسب پرداخت شود.

3. کسر افزایش حساب سرمایه گذاری این کسر در میزان نتیجه مثبت/سود دریافت شده از معاملات انجام شده از (و حساب شده) IIA در دسترس است.

کسر در پایان قرارداد IIA به شرط آنکه مدت اعتبار قرارداد بیش از سه سال باشد (دوره بین تاریخ امضای و تاریخ پایان) فراتر می رود.

کسر نمی تواند در رابطه با این IIA (یا IIA دیگری که لغو شده و تمام دارایی های منتقل شده به این حساب سرمایه گذاری) کسر سرمایه گذاری ثابت در هر زمان در طول اعتبار قرارداد IIA ارائه شده است.

کسر باید از طریق بازپرداخت گودال توسط اداره امور مالیاتی تهیه شود. یا می توان آن را توسط یک نماینده مالیاتی (کارگزار) ارائه داد در صورتی که مالیات دهندگان ارائه شده به اعلان نماینده مالیاتی از طرف مقامات مالیاتی که مالیات دهندگان در طول مدت قرارداد IIA برای کسر سرمایه گذاری ثابت درخواست نکرده اند.

اگر مالیات دهندگان هیچ قرارداد دیگری در رابطه با IIA نداشته باشند ، کسر می شود ، مگر اینکه قرارداد لغو شود و تمام دارایی ها به IIA دیگری که به همان مالیات دهندگان باز می شود ، منتقل می شود.

معاملات موجود در اوراق بهادار در IIA فقط در صورت بسته شدن حساب ، مالیات می شود ، یعنی در آن مرحله سود/نتایج مثبت در معرض گودال قرار می گیرد.

قوانین ذکر شده در بالا می تواند بسیار نشان داده شود:

*مشروط بر اینکه مالیات دهندگان درآمد مشمول مالیات در پایه اصلی مالیاتی را در همان دوره مالیاتی با مبلغی حداقل برابر با کسر سرمایه گذاری داشته باشند.

** اگر یک پایه مالیاتی از 5،000،000 RR و 15 ٪ نسبت به بیش از 5،000،000 RR تجاوز نکند ، تمام این پایگاه های مالیاتی پس از استفاده از کسر آن با نرخ استاندارد 13 ٪ مالیات می شوند.

حساب سرمایه گذاری فردی

ویژگی های زیر IIA در ماده 10. 2-1 قانون فدرال مورخ 22. 04. 1996 N39-FZ 'در بازار اوراق بهادار "شرح داده شده است:

• قرارداد IIA را می توان توسط یک فرد فقط با یک کارگزار/مدیر معتبر به پایان رساند.
• فرد مجاز است فقط یک IIA داشته باشد.
• برداشت پول ، فلزات گرانبها یا امنیت فقط در صورت بسته شدن IIA مجاز است (مگر اینکه آن پول ، فلزات گرانبها یا امنیت با بسته شدن حساب به IIA دیگری که برای همان فرد باز شده است منتقل شوند).
• پولی که در IIA کمک می شود می تواند در هر اوراق بهادار سرمایه گذاری شود ، فلزات گرانبها به نقل از بورس روسیه و نمی توان از طریق فروشنده فارکس (ارز) برای معاملات استفاده کرد.
• حداکثر میزان سهم در IIA به 1،000،000 RR در سال محدود می شود.

ویژگی های مالیات در رابطه با معاملات مربوط به IIA که در هنر شرح داده شده است. 214. 9 کد مالیاتی روسیه.

* به عنوان مثال اگر بهره مربوط به اوراق قرضه نقل شده در IIA به حساب دیگری غیر از IIA پرداخت می شود ، در این صورت بهره مشمول مالیات خواهد شد. در عین حال اگر بهره به IIA پرداخت شود ، در نتیجه مالی در لغو قرارداد IIA مالیات می شود.

محاسبه پایه گودال در رابطه با انواع جداگانه معاملات که در IIA حساب شده است باید از سایر نتایج مالی مالیات دهندگان که در IIA حساب نمی شوند ، جدا شود.

هرگونه ضرر و زیان ناشی از معاملات در IIA ، در تاریخ لغو قرارداد IIA باقی مانده نمی تواند برای اهداف گودال کسر شود.

مثال 1 پاول به عنوان تحلیلگر فاکتورینگ در یک بانک روسی فعالیت می کند ، حقوق ناخالص سالانه وی 5،100،000 RR است. پاول اوراق بهادار زیر (سهام) به نقل از بورس روسیه را از نقدی که درمعمولیحساب کارگزار:

تاریخ خرید

تعداد اوراق بهادار

قیمت هر امنیت RR

21 فوریه 2018

تمام این اوراق بهادار در 29 ژوئیه 2022 در 520 RR در هر کدام فروخته شد.

همچنین در سال 2022 پاول 600000 RR را در یک حساب سرمایه گذاری فردی (IIA) مشارکت کرد و اسناد حامی مرتبط را به همراه بازگشت گودال خود ارسال کرد.

پاول چندین معاملات را در IIA با سهام به نقل از بورس روسیه انجام داد که منجر به افزایش (نتیجه مثبت) 90،000 RR شد. پاول IIA را نمی بندد و سود را از IIA منتقل نمی کند.

مورد نیاز: مسئولیت مالیات بر درآمد شخصی (PIT) PAVEL را برای سال 2022 با استفاده از کلیه کسر احتمالی موجود محاسبه کنید.

پاسخ:

RR

کل پایه مالیات اصلی

گودال در منبع توسط کارفرما با 13 ٪ و 15 ٪ نرخ 5،000،000 x 13 ٪ + (5،100،000 - 5،000،000) x 15 ٪

نماینده مالیاتی (کارفرمای پاول) باید طبق ماده 7 ماده 226 RTC ، نرخ 13 ٪ و 15 ٪ را به طور جداگانه پرداخت کند

بازگشت گودال پاول برای سال 2022 سال

RR

درآمد حاصل از اشتغال

کسر سرمایه گذاری ثابت (حداکثر = 400000 RR)

کل پایه مالیات اصلی

پایگاه مالیاتی در مورد اوراق بهادار

RR

فروش اوراق بهادار (1600+1400+1400)*520

خریداری شده در سال 2018 1600*250

خریداری شده در سال 2019 1400*268

خریداری شده در سال 2020 1400*285

کسر سرمایه گذاری معمولی برای اوراق بهادار که بیش از سه سال برگزار می شود ، قابل اجرا است ، از این رو فقط برای اوراق بهادار خریداری شده در سال های 2018 و 2019 قابل اجرا است.

نتیجه مثبت در مورد اوراق بهادار خریداری شده در سال 2018 و به مدت چهار سال کامل 1600 x (520-250)

نتیجه مثبت در مورد اوراق بهادار خریداری شده در سال 2019 و به مدت سه سال کامل 1400 x (520-268)

نتیجه مثبت مثبت که کسر سرمایه گذاری عادی به آن اعمال می شود

کسر سرمایه گذاری معمولی:

حداکثر کسر KS x 3،000،000 = (4 x 432،000 + 3 x 352،800) / (432،000 + 352،000) x 3،000،000 = 10،662،245

کسر نباید از نتایج مثبت اوراق بهادار فروخته شده برای بیش از سه سال تجاوز کند

پایگاه مالیاتی کل در رابطه با اوراق بهادار که توسط کارگزار به عنوان نماینده مالیات محاسبه می شود

گودال با نرخ 13 ٪ (زیرا پایه کمتر از 5M RR است) توسط کارگزار بازداشت شده و به بودجه بازگردد

پایگاه مالیاتی در مورد IIA:

از آنجا که سود به خارج از IIA منتقل نمی شود و IIA در پایان سال 2022 معتبر است ، سود باید به جلو منتقل شود و در این سال مالیات نمی گیرد.

پایگاه مالیاتی کل در رابطه با IIA:

مبلغ کل پایه های مالیاتی 4،700،000 + 329،000 + 0

گودال در 13 ٪ و 15 ٪ 5،000،000 x 13 ٪ + (5،029،000 - 5،000،000) x 15 ٪

گودال توسط کارفرما در منبع 5،100،000 x 13 ٪

گودال توسط کارگزار در منبع 329،000 x 13 ٪ بازداشت شده است

گودال پرداخت (+) / بازپرداخت (-) با توجه به بازگشت گودال برای سال 2022

مثال 2 با اصلاح مثال قبلی ، فرض کنیم که تمام معاملات فوق در IIA انجام شده است و Pavel ادعای کسر سرمایه گذاری ثابت را در رابطه با 600000 RR که در دوره اعتبار IIA کمک کرده است ، ادعا نمی کند و او IIA دیگری ندارد. پاول در رابطه با دریافت کسر حساب سرمایه گذاری به کارگزار ارائه داد و کارگزار با مقام مالیاتی امکان استفاده از کسر را تأیید کرد.

پاول IIA را در ژانویه سال 2017 افتتاح کرد و آن را در 31 دسامبر 2022 بسته کرد.

مورد نیاز: مالیات بر درآمد شخصی Pavel را برای سال 2022 با استفاده از تمام کسر احتمالی موجود محاسبه کنید.

پاسخ:

پایه اصلی مالیات در منبع

RR

کل پایه مالیات اصلی

گودال در منبع توسط کارفرما با 13 ٪ و 15 ٪ نرخ 5،000،000 x 13 ٪ + (5،100،000 - 5،000،000) x 15 ٪

نماینده مالیاتی (کارفرمای پاول) باید با توجه به ماده 7 ماده 226 RTC ، گودال را با نرخ 13 ٪ و 15 ٪ به طور جداگانه پرداخت کند

پایگاه مالیاتی در مورد IIA:

از آنجا که دوره اعتبار IIA Pavel بیش از سه سال است و وی ادعای کسر سرمایه گذاری ثابت را در رابطه با IIA نداشته است ، Pavel مجاز به استفاده از کسر افزایش حساب سرمایه گذاری در میزان نتیجه مثبت از آن معاملات با اوراق بهادار نقل شده است.

نتیجه مثبت در IIA (1600+1،400+1400)*520- (1600*250+1،400*268+1،400*285) +90،000

کسر حساب سرمایه گذاری

کسر سرمایه گذاری ثابت مجاز نیست

گودال در منبع توسط کارگزار با نرخ 13 ٪ بازداشت شده است

بازگشت گودال پاول برای سال 2022 سال

مبلغ کل پایه های مالیاتی 5،100،000 + 0

گودال در 13 ٪ و 15 ٪ 5،000،000 x 13 ٪+(5،100،000 - 5،000،000) x 15 ٪

گودال توسط کارفرما در منبع 5،000،000 x 13 ٪+(5،100،000 - 5،000،000) x 15 ٪

گودال توسط کارگزار در منبع خودداری کرد

گودال پرداخت (+) / بازپرداخت (-) با توجه به بازگشت گودال برای سال 2022

اوراق بهادار در حساب کارگزار معمولی برگزار می شود

در این بخش ، اوراق بهادار نقل قول و نامشخص را در نظر خواهیم گرفت (انواع دیگر ابزارهای مالی خارج از محدوده برنامه درسی هستند).

به نقل از اوراق بهادار برای اهداف مالیاتی شامل اوراق بهادار معامله شده در بورس اوراق بهادار روسیه و خارجی (بورس اوراق بهادار) و علاقه مشارکتی در صندوق های سرمایه گذاری واحد باز (PIF) ، که توسط شرکت های مدیریت روسیه اداره می شوند ، مشروط بر اینکه نقل قول بازار در رابطه با اوراق بهادار محاسبه می شودبشر

درآمد حاصل از معاملات در اوراق بهادار نقل شده و بدون سیم به طور جداگانه محاسبه می شود.

درآمد حاصل از فروش سهام و علاقه مشارکتی در صندوق های سرمایه گذاری واحد (PIF) با توجه به نقل قول در بورس سهام در افراط و تفریط بازار ، با قیمت بازار تعیین می شود. حتی اگر این معامله در خارج از بورس اوراق بهادار انجام شود.

درآمد حاصل از فروش (بازپرداخت) هرگونه سود سهام در سرمایه منشور (سهام) اشخاص حقوقی روسیه در صورتی که بیش از پنج سال در آن نگهداری شود ، از گودال معاف است.

هزینه های کسر در مورد خرید اوراق بهادار در ابتدای مقاله ذکر شده است. هزینه اوراق بهادار خریداری شده باید برای اهداف مالیات بر اساس FIFO محاسبه شود.

اگر هزینه ای را نمی توان مستقیماً به یک نوع خاص از امنیت (نقل شده یا بدون تغییر) نسبت داد ، باید با توجه به درآمد دریافت شده ، براساس Pro Rata اختصاص یابد.

نتیجه مالی معاملات در اوراق بهادار برای اهداف گودال به عنوان درآمد منهای مربوطه محاسبه می شود و یک پایه مالیاتی جداگانه را تشکیل می دهد ، که در جمع پایه های مالیاتی گنجانده شده است ، که در صورت عدم استفاده از پایه مالیاتی از 5M RR ، نرخ گودال 13 ٪ اعمال می شود. و 15 ٪ نرخ نسبت به بیش از مبلغ پایه های مالیاتی بیش از 5M RR.

ضرر ناشی از معاملات در اوراق بهادار نقل شده در دوره های قبلی می تواند باشدبه ترتیبکسر برای پایه گودال در رابطه با معاملات با اوراق بهادار نقل شده محاسبه می شود. ضررها را می توان به مدت 10 سال به جلو برد و باید به صورت FIFO کسر کرد. مالیات دهندگان باید اسنادی را تأیید کنند که ضرر را تا آخرین دوره ای که در آن کسر ضرر است ، تأیید کند.

ضرر و زیان ناشی از معاملات در اوراق بهادار غیرقابل قبول را نمی توان به جلو منتقل کرد.

مثال 3 آنا دارای حساب کارگزار معمولی است.

آنا سهام را در یک شرکت روسی به نقل از بورس اوراق بهادار روسیه خریداری کرده است: < Pan> نتیجه مالی معاملات در اوراق بهادار برای اهداف گودال به عنوان درآمد منهای مربوط به هزینه های مرتبط با درآمد محاسبه می شود و یک پایه مالیاتی جداگانه را تشکیل می دهد ، که در جمع مالیات گنجانده شده استپایه ها ، که در صورت عدم تجاوز به پایه مالیات از 5M RR و 15 ٪ نرخ به دلیل بیش از مبلغ مبالغ مالیاتی بیش از 5M RR ، نرخ گودال 13 ٪ اعمال می شود.